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“绿色税”护航绿色发展
——开征环境保护税相关法律法规政策解读

发布时间:2018年03月08日
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  2016年12月25日,第十二届全国人大常委会第二十五次会议审议通过《中华人民共和国环境保护税法》(以下简称环保税法),明确该法自2018年1月1日起施行。2017年12月25日,国务院总理李克强签署国务院第693号令,公布《中华人民共和国环境保护税法实施条例》(以下简称环保税法实施条例),明确该条例自2018年1月1日起施行。这两部法律法规的颁布实施,标志着我国首个以环境保护为目标的绿色税种——环境保护税正式开征,由此取代了施行近40年的排污收费制度。为全面贯彻实施环境保护税相关法律法规及政策规定,指导帮助全市广大排污纳税人认识新税制、熟悉新税制、遵从新税制、获益新税制,确保费改税在我市平稳过渡,确保环保税在首个征期顺利开征,泰州市财政局会同市地税局、市环保局就开征环境保护税的重大意义、法定应税污染物税目种类、计税依据和应纳税额、江苏省应税大气污染物和水污染物具体适用税额、征收管理法定流程与运行机制、税收减免优惠以及排污企业如何主动适应新税制、通过绿色转型节能减排有效减轻涉税负担等社会普遍关切的热点疑点问题,作如下宣传解读。
  一、环境保护税立法开征的目的和意义何在
  颁布实施环保税法及其实施条例,是深入学习贯彻党的十九大精神、自觉践行新发展理念、加快推进生态经济绿色发展、着力解决突出环境问题、优化生态安全屏障体系、提升生态系统质量与稳定性的治本之策和有效抓手,是全面落实党的十八届三中全会、四中全会提出的“推进环境保护费改税”、“用严格的法律制度保护生态环境”一系列战略决策部署的先行动作和重大举措,对于我们牢固树立“绿水青山就是金山银山”的发展理念,保护和改善环境,减少污染物排放,加大生态系统保护力度,推进绿色发展和生态文明建设,加快形成人与自然和谐发展现代化建设新格局,都具有非常重要的现实意义和深远的历史意义。有别于其他税种,环境保护税不以筹集财政收入为主要目的,旨在通过发挥税收调控作用,形成有效的约束激励机制,强化企业治污减排的主体责任,提高纳税人环保意识和遵从度,是促进生态环境保护的重要经济手段。环境保护税的收入规模在税收总收入中占比很小,开征环保税的核心要义是构建绿色税制体系,促使环境外部成本内生化倒逼高污染、高耗能产业转型升级,推动经济结构调整和发展方式转变,进而引导企业既算经济账,也算环保账,助力实现建设美丽中国的总目标。
  二、对环境保护税收入中央不再集中统筹
  环保税法实施之前,各地由环保部门征收的排污费,一律实行中央和地方1:9分成,考虑到今后打好污染防治攻击战、涵养保护生态环境的主要责任在地方政府,这样国务院决定,将环境保护税全部作为地方收入,中央不再参与分成。这既有利于强化地方政府治理污染的主体责任,调动主抓主管生态环境保护的积极性、主动性,也有助于深化税收制度改革,加快构建地方税体系。
  三、开征环境保护税对排污企业依法纳税与创新发展提出了新的更高要求
  我国首部体现“绿色税制”单行税法的问世,意味着环境保护将正式由费改税。与以往征收的排污费不同,现在的环保税是按照污染排放量征收,就是对污染重的企业多征收,对污染轻的企业少征收,对没有污染的企业不征收。这有利于促进企业提升环保水平,减少污染物排放量。费改税后体现了立法级次提高、执法刚性加强、征管效率提升,以前企业不缴费是不守规矩,今后不缴税就是不守法。
  环保税法及其实施条例是政府统筹征管的工作指南,也是企业规范缴纳行为的法定准则。在环保税的征收过程中,企业要以积极的姿态融入环保税的落实过程中。一方面,企业要依法纳税、诚信纳税。企业要培养纳税人主体意识和责任意识,认真履行纳税义务,注重提高财务人员专业水平和综合能力,完善专门的环保财务人员配置,提升自我申报的质量和水平。另一方面,企业应当创新发展理念,破除老旧思想束缚;转变发展方式,调整落后生产结构;释放发展动能,摒弃落后生产方式。开征环保税的真正目的,是倒逼企业将生态环境成本纳入产品成本核算,开发清洁生产技术,淘汰落后产能,最终达到环境治理与保护目的。所以,企业要从战略和管理上提前谋划部署,更加注重科技创新和工艺技术改造,尽快把推动企业质量变革、效率变革、动力变革的着力点,聚力聚焦到生态经济绿色发展之路上来。这样做虽然会有持续性的投入,但从长期的成本效益来看,减少环保税的缴纳和增加效益可能就会摊平这种成本负担。企业要时刻以构建新型绿色企业为目标,将自身发展与社会发展统一于环保税的落实之中,实现经济效益与社会效益的双赢。
  四、环保税法及其实施条例明确的纳税人和征税对象
  (一)纳税人和征税对象
  1、环保税法第二条规定,在中华人民共和国领域和中华人民共和国管辖的其他海域,直接向环境排放应税污染物的企业事业单位和其他生产经营者为环境保护税的纳税人,应当依照本法规定缴纳环境保护税。
  2、应税污染物是指环保税法附表《环境保护税税目税额表》、《应税污染物和当量值表》规定的大气污染物、水污染物、固体废物和噪声四大类。
  3、环境保护税法附表一《环境保护税税目税额表》

  环境保护税税目数额表
  

税目

计税单位

税额

备注

大气污染物

每污染当量

1.2元-12元

水污染物

每污染当量

1.4元-14元

固体废物

煤矸石

每吨

5元

尾矿

每吨

15元

危险废物

每吨

1000元

冶炼渣、粉煤灰、炉渣、其他固体废物(含半固态、液态废物)

每吨

25元

噪声

工业噪声

超标1-3

分贝

每月350元

1、一个单位边界上有多处噪声超标,根据最高一处超标声级计算应纳税额;当沿边界长度超过100米有两处以上噪声超标,按照两个单位计算应纳税额。
2、一个单位有不同地点作业场所的,应当分别计算应纳税额,合并计征。
3、昼、夜均超标的环境噪声,昼、夜分别计算应纳税额,累计计征。
4、声源一个月内超标不足15天的,减半计算应纳税额。
5、夜间频繁突发和夜间偶然突发厂界超标噪声,按等效声级和峰值噪声两种指标中超标分贝值高的的一项计算应纳税额。

超标4-6

分贝

每月700元

超标7-9

分贝

每月1400元

超标10-12分贝

每月2800元

超标13-15分贝

每月5600元

超标16分贝以上

每月11200元


  4、环境保护税法附表二《应税污染物和当量值表》

应税污染物和当量值表

  一、第一类水污染物污染当量值
  

污染物

污染当量值(千克)

1.总汞

0.0005

2.总镉

0.005

3.总铬

0.04

4.六价铬

0.02

5.总砷

0.02

6.总铅

0.025

7.总镍

0.025

8.苯并(a)芘

0.0000003

9.总铍

0.01

10.总银

0.02

  二、第二类水污染物污染当量值
  

污染物

污染当量值(千克)

11.悬浮物(SS)

4

12.生化需氧量(BOD5)

0.5

13.化学需氧量(COD)

1

14.总有机碳(TOC)

0.49

15.石油类

0.1

16.动植物油

0.16

17.挥发酚

0.08

18.总氰化物

0.05

19.硫化物

0.125

20.氨氮

0.8

21.氟化物

0.5

22.甲醛

0.125

23.苯胺类

0.2

24.硝基苯类

0.2

25.阴离子表面活性剂(LAS)

0.2

26.总铜

0.1

27.总锌

0.2

28.总锰

0.2

29.彩色显影剂(CD-2)

0.2

30.总磷

0.25

31.元素磷(以P计)

0.05

32.有机磷农药(以P计)

0.05

33.乐果

0.05

34.甲基对硫磷

0.05

35.马拉硫磷

0.05

36.对硫磷

0.05

37.五氯酚及五氯酚钠(以五氯酚计)

0.25

38.三氯甲烷

0.04

39.可吸附有机卤化物(AOX)(以Cl计)

0.25

40.四氯化碳

0.04

41.三氯乙烯

0.04

42.四氯乙烯

0.04

43.苯

0.02

44.甲苯

0.02

45.乙苯

0.02

46.邻-二甲苯

0.02

47.对-二甲苯

0.02

48.间-二甲苯

0.02

49.氯苯

0.02

50.邻二氯苯

0.02

51.对二氯苯

0.02

52.对硝基氯苯

0.02

53.2.4-二硝基氯苯

0.02

54.苯酚

0.02

55.间-甲酚

0.02

56.2.4-二氯酚

0.02

57.2.4.6-三氯酚

0.02

58.邻苯二甲酸二丁脂

0.02

59.邻苯二甲酸二辛脂

0.02

60.丙烯腈

0.125

61.总硒

0.02


  说明:1.第一、二类污染物的分类依据为《污水综合排放标准》(GB8978-1996)。
  2.同一排放口中的化学需氧量(COD)、生化需氧量(BOD5)和总有机碳(TOC),只征收一项。

  三、PH值、色度、大肠菌群数、余氯量污染当量值
  

污染物

污染当量值

1.PH值

1.0-1,13-14

2.1-2,12-13

3.2-3,11-12

4.3-4,10-11

5.4-5,9-10

6.5-6,

0.06吨污水

0.125吨污水

0.25吨污水

0.5吨污水

1吨污水

5吨污水

2.色度

5吨水·倍

3.大肠菌群数(超标)

3.3吨污水

4.余氯量(用氯消毒的医院废水)

3.3吨污水


  说明:1.大肠菌群数和总余氯只征收一项。
  2.PH5-6指大于等于5,小于6;PH9-10指大于9,小于等于10,其余类推。

  四、禽畜养殖业、小型企业和第三产业污染当量值
  

类型

污染当量值

禽畜养殖场

1.牛

0.1头

2.猪

1头

3.鸡、鸭等家禽

30羽

4.小型企业

1.8吨污水

5.饮食娱乐服务业

0.5吨污水

6.医院

消毒

0.14床

2.8吨污水

不消毒

0.07床

1.4吨污水


  说明:1.本表仅适用于计算无法进行实际监测或物料衡算的禽畜养殖业、小型企业和第三产业等小型排污者的污染当量数。
  2.仅对存栏规模大于50头牛、500头猪、5000羽鸡、鸭等的禽畜养殖场征收。
  3.医院病床数大于20张的按本表计算污染当量。

  五、大气污染物污染当量值
  

污染物

污染当量值(千克)

1.二氧化硫

0.95

2.氮氧化物

0.95

3.一氧化碳

16.7

4.氯气

0.34

5.氯化氢

10.75

6.氟化物

0.87

7.氰化氢

0.005

8.硫酸雾

0.6

9.铬酸雾

0.0007

10.汞及其化合物

0.0001

11.一般性粉尘

4

12.石棉尘

0.53

13.玻璃棉尘

2.13

14.碳黑尘

0.59

15.铅及其化合物

0.02

16.镉及其化合物

0.03

17.铍及其化合物

0.0004

18.镍及其化合物

0.13

19.锡及其化合物

0.27

20.烟尘

2.18

21.苯

0.05

22.甲苯

0.18

23.二甲苯

0.27

24.苯并(a)芘

0.000002

25.甲醛

0.09

26.乙醛

0.45

27.丙烯醛

0.06

28.甲醇

0.67

29.酚类

0.35

30.沥青烟

0.19

31.苯胺类

0.21

32.氯苯类

0.72

33.硝基苯

0.17

34.丙烯腈

0.22

35.氯乙烯

0.55

36.光气

0.04

37.硫化氢

0.29

38.氨

9.09

39.三甲胺

0.32

40.甲硫醇

0.04

41.甲硫醚

0.28

42.二甲二硫

0.28

43.苯乙烯

25

44.二硫化碳

20


  5、对照以上两表明确的应税污染物,企业事业单位和其他生产经营者向依法设立的污水集中处理、生活垃圾集中处理场所排放应税污染物的,或者在符合国家和地方环境保护标准的设施、场所贮存或者处置固体废物的,不属于直接向环境排放污染物,依法不缴纳相应污染物的环境保护税。但对贮存或者处置固体废物不符合国家和地方环境保护标准的除外。
  6、环保税法规定,依法设立的城乡污水集中处理、生活垃圾集中处理场所,超过国家和地方规定的排放标准向环境排放应税污染物的,应当缴纳环境保护税,不超过排放标准排放应税污染物的暂予免征环境保护税。为明确这一规定的具体适用对象,环保税法实施条例规定,依法设立的城乡污水集中处理场所,是指为社会公众提供生活污水处理服务的场所,不包括为工业园区、开发区等工业聚集区域内的企业事业单位和其他生产经营者提供污水处理服务的场所,以及企业事业单位和其他生产经营者自建自用的污水处理场所。
  7、企业事业单位和其他生产经营者贮存或者处置固体废物不符合国家和地方环境保护标准的,应当缴纳环境保护税。同时,实施条例也细化规定,达到省级人民政府确定的规模标准并且有污染物排放口的畜禽养殖场,应当依法缴纳环境保护税;依法对畜禽养殖废弃物进行综合利用和无害化处理的,不属于直接向环境排放污染物,不缴纳环境保护税。
  (二)江苏省大气污染物和水污染物环境保护税适用税额
  1、根据环保税法第六条规定,2017年12月2日,江苏省十二届人大常委会第三十三次会议表决通过《江苏省人民代表大会常务委员会关于大气污染物和水污染物环境保护税适用税额的决定》,确定南京市的税额标准为大气污染物每污染当量8.4元,水污染物每污染当量8.4元;无锡市、常州市、苏州市、镇江市的税额标准为大气污染物每污染当量6元,水污染物每污染当量7元;徐州市、南通市、连云港市、淮安市、盐城市、扬州市、泰州市、宿迁市的税额标准为大气污染物每污染当量4.8元,水污染物每污染当量5.6元。这是立法法施行以来,江苏省首次由省人大常委会决定地方税具体适用税额。上述税额标准,统筹考虑了我省环境承载能力、污染物排放现状和经济社会生态发展目标要求,体现了我省排污费征收标准与开征环境保护税标准之间的总体平移和地区差别,符合环境保护税法有关规定,将对推进全省生态文明建设发挥重要作用。
  2、泰州市环境保护税具体适用税额表
  

税目

计税单位

税额

备注

大气污染物

每污染当量

4.8元

水污染物

每污染当量

5.6元

固体废物

煤矸石

每吨

5元

尾矿

每吨

15元

危险废物

每吨

1000元

冶炼渣、粉煤灰、炉渣、其他固体废物(含半固态、液态废物)

每吨

25元

噪声

工业噪声

超标1-3

分贝

每月350元

1、一个单位边界上有多处噪声超标,根据最高一处超标声级计算应纳税额;当沿边界长度超过100米有两处以上噪声超标,按照两个单位计算应纳税额。
2、一个单位有不同地点作业场所的,应当分别计算应纳税额,合并计征。
3、昼、夜均超标的环境噪声,昼、夜分别计算应纳税额,累计计征。
4、声源一个月内超标不足15天的,减半计算应纳税额。
5、夜间频繁突发和夜间偶然突发厂界超标噪声,按等效声级和峰值噪声两种指标中超标分贝值高的的一项计算应纳税额。

超标4-6

分贝

每月700元

超标7-9

分贝

每月1400元

超标10-12分贝

每月2800元

超标13-15分贝

每月5600元

超标16分贝以上

每月11200元


  五、环保税法及其实施条例确定的应税污染物计税依据
  1、按照环境保护税法的规定,应税大气污染物、水污染物按照污染物排放量折合的污染当量数确定计税依据,应税固体废物按照固体废物的排放量确定计税依据,应税噪声按照超过国家规定标准的分贝数确定计税依据。
  2、应税大气污染物、水污染物的污染当量数,以该污染物的排放量除以该污染物的污染当量值计算。每种应税大气污染物、水污染物的具体污染当量值,依照《应税污染物和当量值表》执行。
  3、每一排放口或者没有排放口的应税大气污染物,按照污染当量数从大到小排序,对前三项污染物征收环境保护税。
  4、每一排放口的应税水污染物,按照污染当量数从大到小排序,对第一类水污染物按照前五项征收环境保护税,对其他类水污染物按照前三项征收环境保护税。
  5、在我省由于同一排放口前三项(第一类水污染物为前五项)应税污染物,已经涵盖了该排污口的主要染污物项目,因此我省在推进费改税的转制过程中,暂不增加同一排放口征收环境保护税的应税污染物项目数。
  6、应税大气污染物、水污染物、固体废物的排放量和噪声的分贝数,按照下列方法和顺序计算:(一)纳税人安装使用符合国家规定和监测规范的污染物自动监测设备的,按照污染物自动监测数据计算;(二)纳税人未安装使用污染物自动监测设备的,按照监测机构出具的符合国家有关规定和监测规范的监测数据计算;(三)因排放污染物种类多等原因不具备监测条件的,按照环境保护主管部门规定的排污系数、物料衡算方法计算;(四)不能使用上述三种方法计算的,按照省级环境保护主管部门规定的抽样测算的方法核定计算。
  7、环保税法实施条例明确,考虑到在符合国家和地方环境保护标准的设施、场所贮存或者处置固体废物不属于直接向环境排放污染物,不缴纳环境保护税,对依法综合利用固体废物暂予免征环境保护税,为体现对纳税人治污减排的激励,规定固体废物的排放量为当期应税固体废物的产生量减去当期应税固体废物的贮存量、处置量、综合利用量的余额。
  8、环保税法实施条例明确,为体现对纳税人相关违法行为的惩处,纳税人有非法倾倒应税固体废物,未依法安装使用污染物自动监测设备或者未将污染物自动监测设备与环境保护主管部门的监控设备联网,损毁或者擅自移动、改变污染物自动监测设备,篡改、伪造污染物监测数据以及进行虚假纳税申报等情形的,以其当期应税污染物的产生量作为污染物的排放量。
  六、环保税法明确的应税污染物应纳税额计算方法
  环保税法第十一条规定,环境保护税应纳税额按照下列方法计算:(一)应税大气污染物的应纳税额为污染当量数乘以具体适用税额;(二)应税水污染物的应纳税额为污染当量数乘以具体适用税额;(三)应税固体废物的应纳税额为固体废物排放量乘以具体适用税额;(四)应税噪声的应纳税额为超过国家规定标准的分贝数对应的具体适用税额。
  七、环保税法规定暂予免征环保税的若干情形
  环保税法第十二条明确规定,符合下列情形的暂予免征环境保护税:(一)农业生产(不包括规模化养殖)排放应税污染物的;(二)机动车、铁路机车、非道路移动机械、船舶和航空器等流动污染源排放应税污染物的;(三)依法设立的城乡污水集中处理、生活垃圾集中处理场所排放相应应税污染物,不超过国家和地方规定的排放标准的;(四)纳税人综合利用的固体废物,符合国家和地方环境保护标准的;(五)国务院批准免税的其他情形。
  八、环保税法实施条例对减征环保税的边际界限作出了明确规定
  环境保护税法第十三条规定,纳税人享受减征环保税政策时,应当配合环境保护主管部门依法对每一排放口排放的不同应税污染物分别计算。纳税人排放应税大气污染物或者水污染物的浓度值低于排放标准30%的,减按75%征收环境保护税;低于排放标准50%的,减按50%征收环境保护税。为便于实际操作,环保税法实施条例首先明确了上述规定中应税大气污染物、水污染物浓度值的计算方法,即:应税大气污染物或者水污染物的浓度值,是指纳税人安装使用的污染物自动监测设备当月自动监测的应税大气污染物浓度值的小时平均值再平均所得数值或者应税水污染物浓度值的日平均值再平均所得数值,或者监测机构当月监测的应税大气污染物、水污染物浓度值的平均值。同时,实施条例按照从严掌握的原则,进一步明确限定了适用减税的条件,即应税大气污染物浓度值的小时平均值或者应税水污染物浓度值的日平均值,以及监测机构当月每次监测的应税大气污染物、水污染物的浓度值,均不得超过国家和地方规定的污染物排放标准。
  九、环境保护税征收管理涉及的政府机构及职责分工
  1、环保税法及其实施条例明确,县级以上地方人民政府应当加强对环境保护税征收管理工作的领导,及时协调、解决环境保护税征收管理工作中遇到的重点难点问题。地方税务机关依法履行环境保护税纳税申报受理、涉税信息比对、组织税款入库等职责。环境保护主管部门依法负责应税污染物监测管理,制定和完善污染物监测规范。涉税信息共享平台技术标准以及数据采集、存储、传输、查询和使用规范,由国家税务总局、环境保护部统一制定。
  2、环境保护主管部门与地方税务机关依法建立涉税信息共享平台和工作配合机制。环境保护主管部门应将排污单位的排污许可、污染物排放数据、环境违法和受行政处罚情况,以及对税务机关提请复核的纳税人的纳税申报数据资料异常或者纳税人未按规定期限办理纳税申报的复核意见等环保信息,定期交送地方税务机关。地方税务机关应将纳税人基本信息、纳税申报信息、税款入库、减免税额、欠缴税款、风险疑点、涉税违法和受行政处罚情况,以及纳税人的纳税申报数据资料异常或者未按规定期限办理纳税申报等涉税信息,定期交送环境保护主管部门。
  3、地方税务机关依据环境保护主管部门交送的排污单位信息进行纳税人识别,并与纳税人的纳税申报数据资料进行比对。环境保护主管部门发现纳税人申报的应税污染物排放信息或者适用的排污系数、物料衡算方法有误的,应当通知地方税务机关处理。纳税人申报的污染物排放数据与环境保护主管部门交送的相关数据不一致的,按照环境保护主管部门交送的数据确定应税污染物的计税依据。
  十、依法准确把握纳税义务发生时间、应税污染物排放地及征收管辖争议解决途径
  纳税义务发生时间为纳税人排放应税污染物的当日。应税污染物排放地是指应税大气污染物、水污染物排放口所在地、应税固体废物产生地、应税噪声产生地。纳税人跨区域排放应税污染物,税务机关对税收征收管辖有争议的,由争议各方按照有利于征收管理的原则协商解决;不能协商一致的,报请共同的上级税务机关决定。
  十一、排污纳税人需积极适应新的环保税征管模式,切实履行相关法定职责
  1、依照环境保护税法规定,环保税采取“税务征管、企业申报、环保监测、信息共享、协作共治”的征管新模式。
  2、环境保护税按月计算,按季申报缴纳。不能按固定期限计算缴纳的,可以按次申报缴纳。纳税人申报缴纳时,应当向属地税务机关报送所排放应税污染物的种类、数量,大气污染物、水污染物的浓度值,以及税务机关根据实际需要要求纳税人报送的其他纳税资料。纳税人按季申报缴纳的,应当自季度终了之日起十五日内,向主管税务机关办理纳税申报并缴纳税款。纳税人按次申报缴纳的,应当自纳税义务发生之日起十五日内,向主管税务机关办理纳税申报并缴纳税款。
  3、为确保我市环境保护税在首个征期顺利开征,目前全市各级地税机关已完成对纳税人信息比对核实、管户识别、税种认定等工作,并建立了环保税税源数据库。排污纳税人可依据税务机关设计的基本信息采集表和申报表,主动填写申报,对系统自动采集的一次性数据进行确认,无需纳税人重复填报、重复确认。同时,按照税务机关、环保主管部门在联合辅导、联合培训中明确的法定流程与方式方法,由排污纳税人主动申报缴纳环境保护税。
  4、纳税人应当依法如实办理纳税申报,对申报的真实性和完整性承担责任。
  5、纳税人应当按照税收征收管理的有关规定,妥善保管应税污染物监测和管理的有关资料。
  十二、开征环境保护税后将不再征收排污费
  根据环保税法第二十七条规定,自该法2018年1月1日施行之日起,不再征收排污费。实施条例与环境保护税法同步施行,作为征收排污费依据的《排污费征收使用管理条例》同时废止。
  十三、排污纳税人申请缴纳环保税涉及的用语含义
  1、污染当量,是指根据污染物或者污染排放活动对环境的有害程度以及处理的技术经济性,衡量不同污染物对环境污染的综合性指标或者计量单位。同一介质相同污染当量的不同污染物,其污染程度基本相当。
  2、排污系数,是指在正常技术经济和管理条件下,生产单位产品所应排放的污染物量的统计平均值。
  3、物料衡算,是指根据物质质量守恒原理对生产过程中使用的原料、生产的产品和产生的废物等进行测算的一种方法。


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